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关于小规模纳税人免征增值税征管问题的公告

文章出处:成都市文兴物流有限公司   来源:税务总局    浏览量:56次    发布日期:2021-04-05

财政部 税务总局2021年第11号《关于小规模纳税人免征增值税征管问题的公告》(国家税务总局2021年第5号)分别发布。

顿子将其与原政策文件【财税〔2019〕13号公告、总局2019年第4号】对比,感觉这次就像推出了Plus版的小规模纳税人增值税优惠政策!

因为,总体来说,主要是享受免征增值税的销售限额和执行期限做了更有利于小规模纳税人的调整,而其他方面基本没有实质变化。

即自2021年4月1日起,免征增值税的销售限额由10万元/月提高到15万元/月,另将免征期限由2021年底延长至2022年底。

对比如下:

此次新公告文件其他主要内容整理如下:

介绍了此次优惠政策的主要内容,顿子再做以下几点提示:

【便于举例说明,以下统一假设顿子公司是以季为纳税期限的小规模纳税人,且各例之间无关联】

(1)销售额一旦超过规定的免征限额,则限额内额销售额也不能按此次政策文件享受优惠

举例:

顿子公司2021年2季度实现销售额48万元,在不考虑其他因素的情况下,需就这48万元(而非48-45=3万元)计征增值税。

(2)切不可随意开具增值税专用发票

免征增值税优惠,前提是针对未开具专用发票的销售额。

举例:

顿子公司2021年2季度共实现销售额36万元,其中开具专票16万元,开具普票20万元。

不考虑其他因素,则开具专票的16万元需计征增值税,另20万元可享受免征增值税。

(3)只要当期产生了增值税纳税义务,无论是否开具了发票,都要计入当期增值税销售额

举例:

顿子公司2021年4月初签订一份销售合同,约定采取分期(按季)收款的方式,其中约定2021年2季度收款50万元,7月初向对方开具发票。

分析:

按照相关规定,采取分期收款方式销售的,增值税纳税义务发生时间为书面合同约定的收款日期的当天。

本例中,2021年2季度虽未开具发票,但增值税方面,应确认50万元的销售收入,且由于超过了45万元,不能享受本次的增值税免征优惠政策。

(4)个体工商户与其他小规模纳税人的纳税填报有差异

按此次政策文件享受免征增值税优惠的,个体工商户是将销售额填报在第11栏“未达起征点销售额”,而其他小规模纳税人是填报在主表第10栏“小微企业免税销售额”。

举例:

A.甲个体工商户2021年2季度共实现货物销售额40万元(未开具专票),免征增值税,填表如下:

B.顿子公司(非个体工商户)2021年2季度共实现货物销售额40万元(未开具专票),免征增值税,填表如下:

(5)符合此次政策要求免征增值税的销售收入,不一定符合免征企业所得税的条件

如顿子公司销售办公用品,此类销售金额不符合免征企业所得税条件。

2021年2季度顿子公司仅销售办公用品25万元,即使能享受增值税免征优惠,但应将25万元作为应税收入计入企业所得税收入总额。

所以,财税伙伴们看到增值税优惠政策文件出台了,切不可忘了企业所得税方面的事情。

当然,如果企业平时实现了销售收入,但供应商尚未开具对应发票的,可以先暂估成本并据以预缴申报,只要在次年汇算清缴前取得合规税前扣除凭证就不用做纳税调整。

(6)按此次政策文件享受免征增值税优惠的,免征的增值税税额需计入企业所得税收入总额

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